Passeport et impôts : pourquoi votre nationalité ne décide pas de votre imposition

Un passeport est un droit, pas une autorisation. Il dit à quel État vous appartenez, où vous pouvez entrer et qui vous protège. En Allemagne, il ne dit presque rien de vos impôts. Cette séparation est une bonne nouvelle : elle fait du second passeport une pièce que vous choisissez librement, sans que le fisc ait son mot à dire.

Ce sur quoi l'Allemagne vous impose : le domicile, pas le passeport

La loi allemande relative à l'impôt sur le revenu (Einkommensteuergesetz, EStG) s'ouvre sur une phrase qui répond à toute la question. Sont assujetties de façon illimitée à l'impôt sur le revenu les personnes physiques qui ont leur domicile ou leur séjour habituel en Allemagne. De nationalité, il n'est pas question. Un Français qui vit à Munich paie son impôt sur le revenu en Allemagne. Un Allemand qui a réellement abandonné son domicile et son séjour habituel n'y est plus assujetti de façon illimitée.

Illimité signifie : sur le revenu mondial. Si vous vivez en Allemagne, vous y êtes en principe imposé sur tout ce que vous gagnez dans le monde. Si vous n'y vivez plus, seuls certains revenus de source allemande restent imposés, par exemple les loyers d'un appartement à Hambourg.

Pour vous, la règle est claire : tant que vous vivez en Allemagne, vous y restez imposable sur l'ensemble de vos revenus, que vous ayez un passeport ou trois. Quand un domicile existe et ce que recouvre vraiment la fameuse règle des 183 jours, l'article sur la règle des 183 jours et le séjour habituel l'explique (en allemand). Ce qu'une nationalité supplémentaire signifie sur le plan fiscal est résumé dans Impôts et second passeport.

L'Autriche et la Suisse : le même principe

Si vous venez d'Autriche ou de Suisse, vous retrouverez la même logique. Le ministère fédéral des Finances autrichien écrit que sont assujetties de façon illimitée les personnes qui ont leur domicile ou leur séjour habituel en Autriche, et ajoute expressément que la nationalité n'est pas déterminante. En Suisse, selon la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct (LIFD), les personnes physiques sont assujetties à l'impôt à raison de leur rattachement personnel lorsque, au regard du droit fiscal, elles sont domiciliées ou séjournent en Suisse.

Trois des quatre pays imposent donc les personnes là où elles vivent. Un seul suit ses citoyens partout dans le monde.

Double nationalité et impôts : ce qui change

Quand on réfléchit pour la première fois à la double nationalité et aux impôts, on a presque toujours la même crainte : payer deux fois. La réponse est rassurante. Un second passeport ne vous rend pas plus imposable en Allemagne que vous ne l'êtes déjà. Et le nouveau pays ne vous impose pas parce que vous êtes désormais son citoyen, mais, le cas échéant, parce que vous y vivez ou y percevez des revenus.

Depuis le 27 juin 2024, un deuxième avantage s'y ajoute. L'Office fédéral d'administration (Bundesverwaltungsamt) le constate : l'Allemagne accepte désormais de manière générale la pluralité de nationalités, et l'acquisition d'une autre nationalité n'entraîne plus la perte de la nationalité allemande. Vous gardez donc votre passeport allemand, et votre situation fiscale reste exactement ce qu'elle est. Le cadre juridique pour les Allemands qui ont plusieurs passeports est présenté dans l'article sur la double nationalité en Allemagne.

Votre banque, elle aussi, regarde le domicile. Pour l'échange automatique de données bancaires entre États, le Common Reporting Standard, elle vous demande une autocertification afin de déterminer votre résidence fiscale. L'Office central fédéral des impôts (Bundeszentralamt für Steuern) le formule sans ambiguïté : la nationalité à elle seule ne détermine pas la résidence fiscale. L'exception que cite l'office lui-même, ce sont les États-Unis.

Passeport et résidence fiscale : deux documents distincts

L'exemple de la Sierra Leone montre à quel point les deux sont séparés. Vous y obtenez la nationalité entièrement à distance, sans voyage ni rendez-vous à l'ambassade, et la Sierra Leone accepte la pluralité de nationalités sans restriction. Un certificat de résidence fiscale y est proposé comme prestation distincte et facultative, pour 10 000 USD une seule fois par demande. Même le pays du programme traite donc le passeport et la résidence fiscale comme deux choses séparées.

Pour le fisc allemand, rien ne change : ce qui compte, c'est que vous ayez ou non votre domicile ou votre séjour habituel en Allemagne. Le programme qui convient à votre famille, à votre budget et à vos destinations de voyage, vous le trouverez dans la comparaison de tous les programmes.

L'imposition selon la nationalité : où elle existe

L'imposition fondée sur la nationalité, citizenship-based taxation en anglais, est la grande exception dans le monde. Deux États l'incarnent.

Les États-Unis : un impôt qui voyage avec vous

L'administration fiscale américaine, l'IRS, le dit sans détour : les citoyens américains sont imposables sur leur revenu mondial, de toutes sources. À l'étranger, les règles de déclaration et d'acomptes sont en principe les mêmes qu'aux États-Unis. Un citoyen américain reste donc tenu de déclarer au fisc américain, qu'il vive à Lisbonne, à Dubaï ou à Düsseldorf.

Cela concerne plus d'Allemands qu'on ne le pense : les enfants nés aux États-Unis, les Allemands dont un parent est américain, les titulaires d'une green card qui se sont fait naturaliser. Pour eux, la question du passeport et des impôts n'a rien de théorique. Ce qui s'applique dans le cas germano-américain est expliqué dans l'article sur la double nationalité allemande et américaine. Le détail des obligations déclaratives, des abattements et du crédit d'impôt figure dans le guide Double nationalité américaine : vos impôts des deux côtés.

L'Érythrée : la contribution de la diaspora

Le second exemple est l'Érythrée. Selon l'ambassade d'Érythrée à Washington, le gouvernement a promulgué en 1995 la Proclamation on the Recovery and Rehabilitation Tax. Les Érythréens de l'étranger versent à ce titre 2 % de leur revenu net à l'État. Le dispositif n'a guère à voir avec le modèle américain, mais il montre une chose : quand un État veut imposer ses citoyens à l'étranger, il s'appuie sur le passeport.

Rien de tout cela ne vaut pour les Allemands, les Autrichiens et les Suisses. Leur pays vous demande où vous vivez, pas quel passeport vous avez en poche.

L'Allemagne va-t-elle imposer selon la nationalité ?

Cette crainte n'est pas sortie de nulle part. Par le document 18/4206 du 4 mars 2015, le groupe parlementaire DIE LINKE (la gauche radicale allemande) a déposé au Bundestag une motion intitulée « lier l'assujettissement fiscal à la nationalité ». Le gouvernement fédéral devait présenter un projet de loi rendant les ressortissants allemands assujettis de façon illimitée en Allemagne sur leur revenu mondial et leur patrimoine mondial, indépendamment de leur domicile réel. La motion citait expressément les États-Unis comme modèle. Les impôts payés à l'étranger devaient être imputés, seule la différence restant due.

Le texte n'est jamais devenu loi. La loi relative à l'impôt sur le revenu s'attache aujourd'hui encore au domicile et au séjour habituel. Mais l'idée revient régulièrement dans les débats sur l'évasion fiscale et les grandes fortunes, et si vous menez une vie internationale, vous avez tout intérêt à la prendre au sérieux.

Pourquoi un second passeport vous protégerait

Si l'Allemagne imposait un jour selon la nationalité, il n'y aurait qu'une seule issue nette : renoncer à la nationalité allemande. Et cette issue n'est ouverte qu'à celui qui en possède déjà une seconde. L'article 26 de la loi sur la nationalité (Staatsangehörigkeitsgesetz, StAG) est sans équivoque : un Allemand peut renoncer à sa nationalité s'il possède plusieurs nationalités. La renonciation se déclare par écrit et doit être autorisée par l'autorité compétente en matière de nationalité.

Qui ne pense au second passeport qu'une fois la loi votée se retrouve dans la file d'attente avec tous les autres. Qui l'a déjà décide en toute sérénité. Aujourd'hui, vous n'avez à renoncer à rien : vous gardez le passeport allemand et la porte reste malgré tout ouverte. Ce qu'implique une renonciation et pourquoi elle est rarement nécessaire aujourd'hui, vous le lirez dans Renoncer à la nationalité allemande.

Là où la nationalité allemande compte malgré tout en droit fiscal

Le droit fiscal allemand ne se passe pas entièrement du passeport. La nationalité y joue un rôle à deux endroits, tous deux strictement délimités.

Le premier concerne la fonction publique. Les ressortissants allemands qui n'ont ni domicile ni séjour habituel en Allemagne, mais qui sont employés par une personne morale allemande de droit public et rémunérés à ce titre par une caisse publique allemande, restent assujettis de façon illimitée. C'est le cas notamment des diplomates et des fonctionnaires en poste à l'étranger.

Le second concerne le départ. L'assujettissement limité étendu prévu à l'article 2 de la loi relative à la fiscalité internationale (Außensteuergesetz, AStG) peut s'appliquer si, au cours des dix années précédant la fin de votre assujettissement illimité, vous avez été assujetti de façon illimitée en tant qu'Allemand pendant au moins cinq ans au total, si vous vous installez dans un territoire à faible fiscalité ou n'êtes plus résident nulle part, et si vous conservez des intérêts économiques essentiels en Allemagne. Il s'applique jusqu'à l'expiration d'un délai de dix ans après la fin de l'année au cours de laquelle votre assujettissement illimité a pris fin.

La règle regarde donc en arrière : elle demande si vous étiez imposable en tant qu'Allemand pendant ces années-là. Un second passeport acquis plus tard n'y change rien. Qui est concerné et comment elle fonctionne, l'article sur l'assujettissement limité étendu l'explique (en allemand).

Impôts et passeport allemand : ce que permet la loi sur les passeports

Il existe entre impôts et passeport un lien que beaucoup ne découvrent que trop tard. Il ne passe pas par l'assujettissement, mais par le document de voyage lui-même.

Selon l'article 7, paragraphe 1, point 4, de la loi allemande sur les passeports (Passgesetz, PassG), un passeport doit être refusé lorsque des faits permettent de supposer que la personne veut se soustraire à ses obligations fiscales. L'article 8 permet de retirer pour les mêmes motifs un passeport déjà délivré. La loi exige pour cela des faits qui fondent une telle supposition, pas une condamnation définitive. Lorsqu'un refus total serait disproportionné, l'autorité peut à la place limiter la validité du passeport dans l'espace ou dans le temps, et la restriction est mentionnée dans le passeport.

Sebastian Sauerborn connaît personnellement au moins quatre personnes dont le passeport allemand a été retenu ou déclaré invalide pour des raisons fiscales.

Pour vous, cela signifie deux choses. D'abord : tenez vos affaires fiscales allemandes en ordre, surtout au moment du départ, car la loi sur les passeports n'est pas un tigre de papier. Ensuite : un second passeport n'annule aucune mesure allemande et ne remplace aucune obligation que vous avez en Allemagne. Mais il fait en sorte que toute votre existence de citoyen ne dépende pas d'un seul État. Si votre passeport allemand est perdu, volé ou se trouve dans une ambassade pour une demande de visa, vous avez avec le second un document de voyage légal en main. Ce que permet précisément la loi sur les passeports est expliqué dans l'article sur le retrait de passeport.

Apatride et exonéré d'impôts ? Une idée reçue tenace

Sur les forums, une idée a la vie dure : celui qui n'a plus aucun passeport échapperait à tout fisc. La loi voit les choses autrement. La loi relative à l'impôt sur le revenu parle simplement des personnes physiques ayant leur domicile ou leur séjour habituel en Allemagne. Qu'une personne soit allemande, brésilienne ou apatride ne joue aucun rôle pour l'assujettissement illimité.

L'apatridie ne vous retire donc aucun impôt, mais presque tout le reste : le droit à un passeport, le droit d'entrer, la protection consulaire. Elle est l'inverse de ce qu'apporte un second passeport. Pourquoi la voie de l'apatridie n'est pas une liberté, alors qu'un second passeport en est une, vous le lirez dans Devenir apatride.

Penser passeport et résidence ensemble

Si le passeport ne décide pas de vos impôts, à quoi vous sert-il ? À tout ce qu'une résidence ne peut pas vous donner. Un titre de séjour est une autorisation, qui peut être prolongée, refusée ou retirée. Une nationalité est un droit, qui demeure. Elle ouvre des frontières, offre à vos enfants un second pays qui est le leur et vous donne un lieu où vous pourrez toujours revenir.

La liberté fiscale, elle, passe par le domicile. Celui qui quitte vraiment l'Allemagne met fin à son assujettissement illimité en abandonnant son domicile et son séjour habituel. Ce qui compte dans cette démarche est expliqué dans l'article sur la fin de l'assujettissement illimité (en allemand).

Votre position est la plus solide quand les deux s'accordent :

1. Le passeport vous donne la liberté de circulation et un plan B, où que vous viviez.
2. Le domicile détermine où vous payez vos impôts, et il peut changer quand votre vie change.
3. Planifier les deux séparément signifie : vous pouvez acquérir le passeport dès aujourd'hui sans toucher à votre domicile, et préparer le déménagement plus tard, quand le moment vous convient.

Comment les expatriés relient passeport et domicile dès le départ, l'article S'expatrier avec un second passeport le montre. La vision d'ensemble, avec passeport, domicile, société et patrimoine répartis entre plusieurs pays, est décrite dans la théorie des drapeaux. Et pourquoi un second passeport peut être l'une des décisions les plus avisées de votre vie, même sans le moindre effet fiscal, les huit raisons d'avoir un second passeport vous l'expliquent.

Questions fréquentes